在外贸业务中，货物已验收入库但发票尚未取得的情况十分常见。这种暂估成本该如何进行企业所得税处理？未取得发票能否列支成本？后续补票又该如何操作？这些问题一直困扰着不少外贸企业。其实，只要掌握政策规定、理清操作流程，就能妥善应对，避免税务风险。

一、核心问题解答：暂估成本的企业所得税处理要点

1. 季度预缴时，暂估成本需调整吗？

不需要。根据政策规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，因各种原因未能及时取得有效凭证的，在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算。这意味着外贸企业在季度预缴时，无需因为暂估成本没有发票而调增应纳税所得额，可按实际发生的账面金额正常申报。

2. 暂估成本的发票，最晚何时取得？

关键时间节点是次年 5 月 31 日。企业必须在当年度企业所得税汇算清缴期结束前，取得暂估成本对应的税前扣除凭证（即发票）。若逾期未取得，该部分暂估成本将无法在税前扣除，需在汇算清缴时进行纳税调增。

3. 暂估入账金额，是否包含增值税进项税额？

需根据企业纳税人类型区分：

• 一般纳税人：购进货物已验收入库但未取得增值税扣税凭证的，月末按货物清单或合同协议价格暂估入账，不包含增值税进项税额。待取得发票后，再按规定抵扣进项税并调整成本。
• 小规模纳税人：因不得抵扣增值税进项税额，购进货物的进项税额需计入货物成本，因此暂估入账金额包含增值税进项税额。

4. 取得以前年度暂估成本的发票，该怎么处理？

可在规定期限内追补扣除。除特殊情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票，且相应支出未在当年税前扣除的，后续取得符合规定的发票或能证实支出真实性的相关资料后，可追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

5. 对方失联、破产等无法取得发票，怎么办？

无需过度焦虑，可凭相关资料证实支出真实性后税前扣除。必备资料包括三项：

1. 无法补开、换开发票的证明资料（如工商注销公告、破产公告、对方被认定为非正常户的证明等）；
2. 相关业务活动的合同或协议；
3. 非现金方式支付的付款凭证。

辅助证明资料可补充提供货物运输证明、入库出库内部凭证、会计核算记录等，进一步佐证支出的真实性。

6. 汇算清缴后，税务机关发现未取得合规发票怎么办？

企业需在被告知之日起 60 日内采取补救措施：

• 能补开、换开的，及时取得符合规定的发票或其他外部凭证；
• 因对方特殊原因无法补开、换开的，按要求提供证实支出真实性的相关资料。逾期未完成补救的，该部分支出将被要求调增应纳税所得额，补缴相应企业所得税。

二、实操指引：四步规范处理暂估成本，规避税务风险

1. 暂估入账时：规范会计核算

严格按照企业会计制度规定，在月末对已验收入库但未取得发票的货物，根据货物清单、采购合同等资料合理估计入库成本，准确进行会计分录核算，确保账面记录真实反映实际业务情况。

2. 季度预缴时：按账面金额申报

无需调整暂估成本，直接依据会计账面发生金额计算预缴企业所得税，避免因提前调增导致资金占用。同时，做好暂估成本明细台账，记录采购明细、未取得发票原因、预计取得发票时间等信息，便于后续跟踪管理。

3. 汇算清缴前：全力补齐发票

在次年 5 月 31 日前，集中梳理暂估成本对应的发票收取情况，主动与供应商沟通催要发票。对确实无法按时取得发票的，提前做好纳税调增准备，避免逾期未调整引发税务处罚。

4. 特殊情况处理：留存证明资料

若遇到供应商注销、破产、失联等特殊情况，及时收集整理无法补开发票的证明资料、业务合同、付款凭证等必备资料，确保资料完整合规，以备税务机关核查，保障成本顺利税前扣除。

三、政策依据

1. 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 34 号）
3. 《国家税务总局关于发布 <企业所得税税前扣除凭证管理办法> 的公告》（国家税务总局公告 2018 年第 28 号）

外贸企业在处理暂估成本企业所得税问题时，核心是把握 “真实发生、及时补票、资料留存” 三大原则。只要业务真实合法，按政策规定及时补齐凭证或准备相关证明资料，就能合规享受税前扣除，有效规避税务风险。如果对具体业务场景的处理有疑问，可咨询主管税务机关或专业财税顾问，确保操作万无一失。